證券會(huì )計師行業(yè)堪憂(yōu)

“公司花錢(qián)請會(huì )計師事務(wù)所做審計，并不是說(shuō)我們一切聽(tīng)公司的，審計人員和被審計企業(yè)之間有時(shí)候是對立的，審計師希望找出問(wèn)題降低風(fēng)險，被審計單位則會(huì )極力掩飾問(wèn)題所在。”作為從“四大”會(huì )計師事務(wù)所走出來(lái)的會(huì )計師，李威(化名)已經(jīng)對這種無(wú)休止的扯皮與加班熬夜感到疲倦了。

“我們做審計的壓力是很大的，無(wú)時(shí)無(wú)刻不淹沒(méi)在海量的數據里，對于公司提供的任何資料都得持懷疑態(tài)度，都要求證，如果企業(yè)存在重大財務(wù)問(wèn)題卻沒(méi)有審出來(lái)，那么我一旦在審計報告上簽字，名聲就壞了，以后就吃不了這碗飯了。”李威說(shuō)，他離開(kāi)審計工作，除了疲憊，風(fēng)險責任加重也是主要原因。

“貓鼠游戲”需完善規矩

公司的財務(wù)報告可以從財務(wù)視角呈現企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是投資人了解上市公司的最便捷途徑。為了保證財務(wù)報告的真實(shí)性、公允性，會(huì )計師事務(wù)所作為第三方，對公司編制的財務(wù)報告進(jìn)行審計。如果出具標準無(wú)保留意見(jiàn)審計報告，則意味著(zhù)會(huì )計師依照獨立審計準則的要求審查后，確認公司遵循了會(huì )計準則及有關(guān)規定。

然而在一定程度上，會(huì )計師也會(huì )出具非標準無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告。該類(lèi)報告屬于無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告的一種，指存在需要強調的重大事項，但已在財務(wù)報表中做出充分披露，不影響會(huì )計師發(fā)表審計意見(jiàn)。只有在上市公司的財務(wù)報表不能公允地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量情況下，會(huì )計師才會(huì )出具否定意見(jiàn)的報告或無(wú)法表示意見(jiàn)的報告，這意味著(zhù)該公司的會(huì )計報表嚴重歪曲了公司的財務(wù)狀況。

會(huì )計師事務(wù)所和上市公司是一對既合作又博弈的關(guān)系主體，一方面出于制度規定，上市公司需要支付費用請會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行審計，二者都有真實(shí)、準確披露信息的義務(wù)。另一方面，會(huì )計師事務(wù)所作為第三方服務(wù)機構，要接受監管約束，必須對財務(wù)報告承擔責任，如果為受雇上市公司出具虛假審計意見(jiàn)，或者未能盡職審計，將有被撤銷(xiāo)牌照的風(fēng)險。

李威向《證券日報》記者介紹，首次承接一家企業(yè)的審計業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì )計師事務(wù)所會(huì )由合伙人帶領(lǐng)經(jīng)理與項目組重要成員與企業(yè)高管進(jìn)行多輪面談，了解公司業(yè)務(wù)情況，判斷是否可以做這家公司的審計，然后再讓團隊進(jìn)場(chǎng)。很多情況下，需入駐公司審計一周時(shí)間，進(jìn)行風(fēng)控測試，確認企業(yè)財務(wù)數據不存在較大風(fēng)險問(wèn)題之后，會(huì )計師事務(wù)所才會(huì )與這家公司正式簽訂合同。即便如此，在審計過(guò)程中，如果發(fā)現公司有重大財務(wù)問(wèn)題，會(huì )計師事務(wù)所也可以根據合同終止審計服務(wù)。

然而有的時(shí)候，一些公司為了應對會(huì )計師的審計，能夠做出整套的造假方案。李威曾經(jīng)到一家礦產(chǎn)企業(yè)做審計，其中要盤(pán)點(diǎn)一座煤礦山。在審核礦山的權屬合同、貨物質(zhì)量后，為了謹慎起見(jiàn)，他們還借來(lái)儀器測量了礦山體積，并從礦山表面取了礦山樣本測量密度與質(zhì)量，確認無(wú)誤后，出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告。然而第二年，這座礦山被賣(mài)出后，接手者用鏟車(chē)鏟過(guò)去才發(fā)現，礦山兩米以下都是水泥，完全是一座空礦山。會(huì )計師因為已經(jīng)做到了盡職審計，最終并沒(méi)有因此被問(wèn)責。

但有的會(huì )計師事務(wù)所就沒(méi)那么幸運了。因涉及康得新財務(wù)造假案，證監會(huì )對瑞華會(huì )計師事務(wù)所正式立案調查，導致該會(huì )計師事務(wù)所服務(wù)的33個(gè)IPO項目被叫停，13家公司的再融資項目中止審查。瑞華雖然通過(guò)官方微信公眾號發(fā)文稱(chēng)，對康得新審計項目全面履行了應盡的職責義務(wù)，然而，其在連續多年為康得新出具標準無(wú)保留意見(jiàn)后，直到今年才發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告，指出貨幣資金余額中的122億元的銀行存款余額無(wú)法取得充分適當的審計證據。

有會(huì )計師事務(wù)所會(huì )計師對《證券日報》記者表示，公司審計中重要的一項就是銀行存款的審核，最有效的方法是向銀行發(fā)詢(xún)證函。因為詢(xún)證函都是發(fā)往銀行對公柜臺，由對公柜臺審核回復，幾乎不可能出現銀行與公司聯(lián)合造假的可能。“即便是企業(yè)賬上只有一萬(wàn)塊錢(qián)，但分給了四家銀行，會(huì )計師事務(wù)所也必須向這四家銀行發(fā)詢(xún)證函。只有企業(yè)的應收往來(lái)款，會(huì )計師才會(huì )根據重點(diǎn)科目進(jìn)行抽查。”

2018年年末，康得新及其下屬三家公司賬面顯示，在北京銀行存款余額為122億元，瑞華于2019年3月起，共三次發(fā)函給北京銀行西單支行，在4月29日收到北京銀行詢(xún)證函，了解到康得新銀行存款賬戶(hù)余額為0元，該賬戶(hù)在北京銀行有聯(lián)動(dòng)賬戶(hù)業(yè)務(wù)，銀行歸集金額有122億元。但瑞華向北京銀行了解聯(lián)動(dòng)賬戶(hù)信息，卻沒(méi)有得到銀行回應。因為銀行回函信息與公司賬面記載余額、公司網(wǎng)銀顯示余額不一致，瑞華最終無(wú)法判斷康得新銀行存款期末余額的真實(shí)性、準確性及披露的恰當性。

而此時(shí)的康得新，已經(jīng)發(fā)生了債務(wù)違約。

“業(yè)務(wù)虛轉”現象值得警惕

“加班、熬夜，審計的賬務(wù)越來(lái)越復雜，這讓會(huì )計師事務(wù)所的審計人員流動(dòng)越來(lái)越頻繁。很多團隊只有組長(cháng)有一些資歷，組員們都是剛畢業(yè)的學(xué)生，他們的專(zhuān)業(yè)性堪憂(yōu)。倒是我的很多朋友做審計工作多年，出來(lái)后就到上市公司做財務(wù)總監了。”楊柳是一位上市公司財務(wù)負責人，也是審計出身。

楊柳對《證券日報》記者表示，從近年來(lái)接觸的審計人員可以看出，一些人的專(zhuān)業(yè)水平有不小的下降。審計人員不僅僅是為公司出具一份審計報告，還要在一定程度上向企業(yè)提出財務(wù)管理處置建議，幫助企業(yè)優(yōu)化財務(wù)管理，這要求會(huì )計師有較強的財務(wù)數據統籌能力。然而會(huì )計行業(yè)的市場(chǎng)競爭加劇，讓一些資深的會(huì )計師或是單干，或是跳槽，導致一些會(huì )計師事務(wù)所人員隊伍不穩。

會(huì )計師事務(wù)所的合伙人和經(jīng)理，須負責上市公司的財報審核工作，并在財務(wù)報告最終版本上簽字;而具體的審核工作則交給各個(gè)項目團隊負責。團隊負責人多數擁有注冊會(huì )計師資格，其他的會(huì )計師只要擁有會(huì )計師從業(yè)資格證，其工作也相對繁重而公式化。實(shí)際操作中合伙人與經(jīng)理并不需要全程在場(chǎng)，而由各團隊負責人把控審核進(jìn)度并進(jìn)行重大事項匯報。一個(gè)會(huì )計師審核團隊只有做完一家公司的審計報告后，才可以接手另一個(gè)任務(wù)，但合伙人與經(jīng)理則可以同時(shí)接手幾家公司的財報審核工作。

會(huì )計師何小寶就不得不在風(fēng)險控制與抓大放小中，不斷權衡利弊。在審計工作中，她需要進(jìn)行各種風(fēng)險測試，看發(fā)票、對賬，也要對企業(yè)重點(diǎn)部門(mén)人員做訪(fǎng)談，對企業(yè)的賬務(wù)做第三方核實(shí)，這些都要花費她大量的時(shí)間與精力。因為項目周期緊，何小寶時(shí)常要熬夜到一兩點(diǎn)才能完成當天的工作，然而這依然無(wú)法跟上領(lǐng)導要求的進(jìn)度。于是，對于一些并不緊急的事項只好簡(jiǎn)化流程，在風(fēng)險可控的情況下，提早完成審核。

在一個(gè)財報季，何小寶甚至要完成三、四家公司的財報審核工作，這就必須對流程有精準到秒的掐算。她們曾經(jīng)為一家上市公司做年報審核，這家公司此前收購了兩家企業(yè)，相關(guān)財務(wù)數據一直沒(méi)有理順，因而一再拖延審計。由于耗不起時(shí)間，且風(fēng)控難以把握，何小寶的團隊最終取消了與這家公司的合約，白白浪費了她好幾周的時(shí)間。“后來(lái)聽(tīng)說(shuō)這家公司不得已，臨時(shí)找了別的會(huì )計師事務(wù)所，出價(jià)足足比我們高了三倍。當然時(shí)間緊任務(wù)重，還要承擔風(fēng)險，可能就值那個(gè)價(jià)了。”

會(huì )計師事務(wù)所的監管權主要在財政部手中，但涉及上市企業(yè)，證監會(huì )就會(huì )參與聯(lián)合監管，根據國家有關(guān)規定，不是所有會(huì )計師事務(wù)所都可以從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格。想取得證券業(yè)務(wù)資格，會(huì )計師事務(wù)所需滿(mǎn)足多項要求，其中包括注冊會(huì )計師不少于80人。一些會(huì )計師事務(wù)所在規模上無(wú)法達到這一要求，只好邀請注冊會(huì )計師掛靠在會(huì )計師事務(wù)所，這樣的會(huì )計師每年還能從事務(wù)所拿到一筆收入。

如果涉及違法行為特別嚴重，會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師就會(huì )被吊銷(xiāo)資格。如會(huì )計師事務(wù)所合伙人不在所里專(zhuān)職執業(yè)，但允許他人以自己的名義執行業(yè)務(wù)，就觸發(fā)了紅線(xiàn)。深圳正鑒會(huì )計師事務(wù)所便因此被吊銷(xiāo)了資格。也有的會(huì )計師只收集會(huì )計報表未盡審計義務(wù)，就出具無(wú)保留意見(jiàn)的報告，被監管部門(mén)發(fā)現問(wèn)題后，往往是會(huì )計師吊銷(xiāo)資格，會(huì )計師事務(wù)所暫停業(yè)務(wù)，因此注冊會(huì )計師的風(fēng)險遠高于事務(wù)所。

何小寶表示，在審計報告中，多數情況下是合伙人和經(jīng)理簽字，其他項目負責人即使有注冊會(huì )計師資格也不愿意去簽字。“收入的大頭是簽字注冊會(huì )計師拿，當然他們擔負的風(fēng)險也最多。因為工作關(guān)系，我也認識很多證券公司的朋友，他們說(shuō)自己是金融民工，我想說(shuō)我們才是。上市公司年報審核完了，還有大批IPO和其他公司財報要審核，我們一年到頭有加不完的班。”

提高審計違法成本迫在眉睫

一些上市公司財務(wù)造假，會(huì )計師事務(wù)所審核出現關(guān)鍵性紕漏，原因之一就是違法成本較低。以康得新為例，證監會(huì )已經(jīng)對其進(jìn)行了頂格處罰60萬(wàn)元，并對相關(guān)人員采取終身證券市場(chǎng)禁入措施，但如果不進(jìn)行集體訴訟，投資人幾乎得不到任何賠償。

宋一欣律師在接受《證券日報》記者采訪(fǎng)時(shí)表示，60萬(wàn)元的處罰在現行《證券法》中已經(jīng)是頂格處罰了，但對于違法企業(yè)來(lái)說(shuō)，威懾力很小。如果能按違法所得和違法情節進(jìn)行比例處罰，執法力就可以大大增加。“我建議向違法上市公司收取大額罰金，追究上市公司負責人和審計負責人的刑事責任，將部分處罰收入通過(guò)基金形式補償給受損的投資者。”宋一欣說(shuō)。

目前，證監會(huì )對類(lèi)似上市公司財務(wù)造假案件均以“信息披露違法”為依據處罰，涉及責任包括行政責任、刑事犯罪以及民事賠償。對于會(huì )計師事務(wù)所的處罰中，處罰的額度要比上市公司大得多。

國內八大會(huì )計師事務(wù)所之一的大華會(huì )計師事務(wù)所，2018年被證監會(huì )處罰。該所在佳電股份2013年至2015年財務(wù)報表審計過(guò)程中，未勤勉盡責，出具的審計報告存在虛假記載。證監會(huì )對其處以沒(méi)收業(yè)務(wù)收入150萬(wàn)元，罰款450萬(wàn)元，同時(shí)對三名責任人給予警告及罰款處分。立信會(huì )計師事務(wù)所曾因“2016年大智慧案”和“2017年步森股份案”而觸碰了“兩年兩罰”紅線(xiàn)，被責令暫停承接新的證券業(yè)務(wù)，于兩個(gè)月內完成整改，根據核查結果決定是否“解禁”。

“兩年兩罰”制度要求會(huì )計師事務(wù)所在兩年內，在執業(yè)活動(dòng)中受到兩次以上行政處罰、刑事處罰的，不得承接證券業(yè)務(wù)，并應當自出現該情形之日起5個(gè)工作日內提交會(huì )計師事務(wù)所整改計劃表。

而從國外來(lái)看，對會(huì )計師事務(wù)所的處罰則更加嚴厲。2001年，安然公司轟然倒臺，參與財務(wù)造假、位居世界五大會(huì )計公司之列的安達信公司，也因審計工作中出現欺詐行為被美國證券交易委員會(huì )罰了700萬(wàn)美元，此后被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照。2002年6月，安達信被法院認定犯有阻礙政府調查安然破產(chǎn)案的罪行。從2002年8月31日起，安達信停止上市公司的審計業(yè)務(wù)。雖然2005年12月，美司法部放棄了對安達信的訴訟，但安達信已樹(shù)倒猢猻散。

印度證券監管機構在2018年禁止全球四大審計機構之一普華永道為該國上市公司提供審計服務(wù)，這一禁令有效期為兩年，原因是普華永道未能發(fā)現已破產(chǎn)的薩蒂揚計算機科學(xué)公司涉案金額達17億美元的會(huì )計欺詐行為。除了吊銷(xiāo)上市公司審計資格外，印度證券交易委員會(huì )還責令普華永道退回1.3億盧比(約合200萬(wàn)美元)的非法所得。雖然近兩年來(lái)，國內監管層對中介機構在證券市場(chǎng)的違法違規監管處罰力度已有所加強，但顯然“兩年兩罰”的紅線(xiàn)無(wú)法與禁業(yè)處罰相比擬。

專(zhuān)家認為，補齊證券會(huì )計師行業(yè)的監管執法短板，關(guān)鍵是提高違法成本。從立法思路來(lái)說(shuō)，也要區分“主動(dòng)做假”和“被動(dòng)做假”。即在司法實(shí)踐中，證券會(huì )計師事務(wù)所及從業(yè)人員對相關(guān)業(yè)務(wù)事項未履行特別注意義務(wù)，對其他業(yè)務(wù)事項未履行普通注意義務(wù)的，應當依法判令其承擔相應法律責任。(郭冀川)

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